2026年第13号公告深度解读
2026年1月30日，财政部和税务总局联合发布了第13号公告，针对增值税进项税额抵扣、资产重组、混合销售税率适用、纳税义务发生时间等问题做了明确规定。这份公告内容很实，涉及到企业日常经营的方方面面，很多财务人员可能还没注意到其中的关键变化。
差旅费抵扣：火车票飞机票怎么算
公告对差旅费进项抵扣做了细化规定。以前很多财务头疼，员工出差拿回来一堆票，哪些能抵扣哪些不能，现在清楚了。
铁路电子客票、航空电子客票行程单，现在都是电子发票形式，票面上会直接列明增值税税额，按这个金额抵扣就行。比如员工出差坐高铁，电子客票金额265元，票面注明增值税额7.95元，企业就拿这7.95元抵扣进项。
但公路、水路客运比较麻烦，很多票面上不显示税额。公告给了一个计算公式：可抵扣进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%。比如员工坐长途大巴，车票金额103元，那进项税额就是103÷1.03×3%=3元。
要注意，这个计算方法只适用于”列明旅客身份信息”的客票。那种手撕票、定额票，或者没写乘客名字的票，是不能抵扣的。
过路费抵扣：通行费发票分两种情况
企业车辆跑高速、过桥过闸，产生的通行费怎么抵扣？公告分两种情况：
ETC电子发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，上面有税额的，按票面税额抵扣。比如走高速ETC扣费50元，电子发票上增值税额4.5元，企业就抵扣4.5元。
纸质通行费发票（桥、闸），没有税额的，按公式计算：可抵扣进项税额=发票金额÷(1+5%)×5%。比如过桥费发票金额105元，进项税额就是105÷1.05×5%=5元。
很多物流企业跑长途，过路费是一大开销。按这个规定，只要发票齐全，通行费基本都能抵扣，每年能省不少税。
资产重组不交增值税：5个条件缺一不可
公告对资产重组的增值税处理做了明确规定，符合条件的资产转让不征收增值税。这个规定对企业并购重组非常重要。
要享受这个政策，必须同时满足5个条件：
第一，资产重组的标的是可以相对独立运营的经营业务。不能说把几台电脑搬过去就算重组，必须是能独立干活的业务单元。
第二，资产要和相关债权、负债、员工一起打包转让。不能光把好资产拿走、坏账烂摊子留下。资产包里必须同时包括资产、债权、负债和员工。
第三，资产重组要有合理的商业目的，不能是为了避税。税务局会看重组是不是真有业务需要，如果明显是为了少交税，这个政策就不能用。
第四，转让方是一般纳税人的，接收方也必须是一般纳税人。小规模纳税人之间重组不能用这个政策。
第五，资产重组必须真实完成，不能半途而废。被合并的企业注销前，未抵扣的进项税额可以由合并后的企业继续抵扣。
举个例子，A公司把旗下某家分公司整体转让给B公司，转让资产账面价值5000万元，同时带过去相关债务2000万元和50名员工。这种整体转让如果满足上述条件，就不需要交增值税。但如果是只卖资产、不带人和债务，那就得按正常销售处理，要交税。
混合销售税率：看主要业务定
企业销售货物的同时提供服务，到底按货物税率还是服务税率？公告给了明确答案：按主要业务适用税率。
比如卖软件的同时提供安装维护服务，按软件产品的税率算（13%）。卖活动板房、机器设备、钢结构件的同时提供安装，按货物税率算（13%）。充换电业务中卖电同时收服务费，按电力产品税率算（13%）。
还有一个常见场景：租车的同时收信息技术服务费，按租赁服务税率算（13%）。
这些规定对实际操作很有帮助。以前很多企业搞不清楚混合销售怎么开票，要么多交税要么少交税。现在按主要业务定性，开票和计税都有据可依。
大型设备销售：纳税时间有新规
公告对生产工期超过12个月的大型设备，规定了新的纳税义务发生时间：收到款项或者合同约定付款日期的当日。
这个规定对造船、造飞机、造大型机械的企业影响很大。以前这类合同执行周期长，什么时候确认收入、什么时候交税，各地做法不一。现在明确了，按收款进度或合同约定来。
比如某船厂签了艘万吨轮订单，合同总价2亿元，分四期收款。第一期5000万元，合同约定签订后30天付款，那船厂在收到这5000万或合同约定付款日（两者孰早），就要确认纳税义务。
预收款服务：按服务开始时间定
公告规定：纳税人销售服务，先收款再分期提供服务的，以首次提供服务的实际开始日和合同约定日，按孰先原则确定纳税义务发生时间。
举个例子，某培训机构一次性收了学员3万元培训费，分12个月上课。按照公告，纳税义务发生时间以第一次上课的实际日期或合同约定日期（哪个早就按哪个）。这意味着预收的3万元要一次性申报纳税，不能按月分摊。
很多做教育培训、健身会所、软件年费的企业，原来可能按月确认收入，现在要按首次服务时间确认，现金流压力会增大。
不动产销售：完成标志要看两个节点
公告明确，不动产销售的”转让完成”有两个判断标准：权属登记完成和实际交付，按孰先原则确定。
这意味着，即使房产证还没办下来，但如果房子已经实际交付给买家使用了，也算转让完成，要确认纳税义务。反过来，如果房产证办了但房子还没交付，也算转让完成。
很多开发商卖期房，合同约定交房日期是2026年12月，但实际2026年10月就把钥匙给业主了。按公告规定，纳税义务在2026年10月实际交付时就发生了，不是等到12月。
贷款利息：90天后暂不交税
公告对金融机构贷款利息的纳税时间做了特殊规定：结息日起90天内的应收未收利息要交税，90天后的暂不交，等实际收到时再交。
这个规定对银行等金融机构有利。以前逾期贷款利息不管收没收回来，都得先交增值税。现在90天后可以先不交，等真正收到钱再交，减轻了金融机构的现金流压力。
但要注意，这个政策只适用于”金融机构”，公告列举了银行、信用社、财务公司、信托公司、证券公司、保险公司等。民间借贷、小贷公司不在此列。
进项抵扣凭证：4种材料缺一不可
公告最后强调，纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。4种材料不全的，不得抵扣。
很多企业从境外进口服务，比如支付境外软件费、咨询费、专利费等，需要凭完税凭证抵扣进项。现在税务局查得严，如果拿不出这4种材料，进项抵扣会被驳回。
建议企业财务部门把这些材料归档保存：与境外单位签订的合同、银行付款凭证、境外单位开具的发票或对账单，以及海关完税凭证。
企业实务建议
这份公告内容很多，建议企业对照自查：
一是梳理差旅费抵扣。看看员工的差旅费报销，火车票、飞机票、汽车票是不是都有乘客身份信息，没有的要及时补充或更换电子发票。
二是核对过路费发票。ETC的电子发票要确保公司抬头正确，纸质通行费发票要注意保留。
三是审视资产重组计划。如果有并购重组安排，要对照5个条件设计交易结构，确保能享受不征税政策。
四是调整收入确认时点。大型设备制造商、预收款服务企业，要按公告规定调整纳税义务确认时间，避免提前或滞后交税。
五是完善进项抵扣凭证。从境外采购服务或无形资产的，要确保4种材料齐全。
这份公告从2026年1月1日起施行，企业应该尽快对照调整。如有疑问，建议咨询主管税务机关或专业税务顾问。
