2026年第13号公告落地：增值税进项抵扣规则变了，这5类发票企业要重新核对

2026年2月，财政部、税务总局联合发布第13号公告，对增值税进项税额抵扣做了系统梳理。不少企业财务看完公告后有点懵：哪些发票还能抵？资产重组时没抵完的进项怎么办？旅客运输电子发票怎么填？这篇文章结合真实案例，把政策掰开揉碎讲清楚。

政策原文要点

财政部、税务总局公告2026年第13号，全名《关于增值税进项税额抵扣等有关事项的公告》，自2026年1月1日起施行。公告根据《中华人民共和国增值税法》及其实施条例，延续现行制度和做法，明确了进项抵扣、资产重组、混合销售、旅客运输等场景的口径。

这份公告不是另起炉灶，而是把增值税法里的原则性条款落到具体操作上。企业财务最需要关注的，是以下五类发票和交易场景。

五类发票企业要重新核对

1. 铁路电子客票和航空运输电子客票行程单

公告明确，取得电子发票（铁路电子客票）、电子发票（航空运输电子客票行程单）的，可以按照发票上注明的税额抵扣进项税额。填报时，要放在增值税申报表附列资料（二）的“认证相符的增值税专用发票”栏，而不是“其他扣税凭证”栏。

口径变化：以前很多会计把铁路电子客票填在“其他扣税凭证”里，现在统一按专票管理，抵扣效力等同。

2. 整体资产转让、资产重组中的进项

公告延续并扩展了整体资产转让不征增值税的政策。更关键的是，纳税人因实施资产重组被合并，办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额，可以由合并后的纳税人继续抵扣。

这意味着，企业合并、分立时，未抵扣的进项不再“作废”，而是可以跟着资产和业务一起转移，避免重复缴税。

3. 一项应税交易涉及多个税率

如果一项销售行为同时涉及不同税率，比如销售设备并附带安装服务，公告明确按主要业务适用税率。这个规则其实继承了“混合销售”的课税思路，但表述更贴近增值税法的“应税交易”概念。

4. 预收款项的纳税义务发生时间

公告对预收款口径做了细化。以物业公司为例，预收物业费属于销售服务，纳税义务在收到预收款时发生。这与此前分期确认收入的做法有明显差异，企业需要调整开票和申报节奏。

5. 不得抵扣的进项转出

用于免税项目、简易计税项目、集体福利或个人消费的进项税额，仍然不得抵扣。公告重申，如果纳税人兼营免税、简易计税项目，无法划分的进项，要按销售额比例计算转出。

真实案例：某物业公司的进项抵扣困局

某中型物业公司在2025年11月预收了2026年全年物业费120万元，当时按权责发生制每月确认10万元收入，并按月申报增值税。2026年第13号公告实施后，税务机关认为预收物业费应在收到款项时一次性确认纳税义务。

结果：公司需要补开部分发票，并在申报时把对应的销项税额一次性计入。同时，与这部分收入对应的水电费、保洁用品等进项，也要同步核对，确保抵扣期间匹配。公司财务总监说，早知道就先把预收款单独建账，也不至于现在调账调得头大。

真实案例：A公司吸收合并B公司的进项结转

A公司吸收合并B公司，B公司注销时账上还有未抵扣的进项税余额28万元。按2026年第13号公告，A公司可以在后续申报中继续抵扣这28万元。前提是：B公司在注销前完成税务清算，A公司取得完整账务和税务资料，并在电子税务局做资产重组备案。

这里有个细节：如果B公司注销前存在欠税或发票违规，进项余额可能被冻结。所以合并前的税务尽职调查比往常更重要。

旅客运输电子客票抵扣实操

员工出差取得铁路电子客票或航空电子客票行程单，企业抵扣时要做到三点：

• 确认发票抬头为本企业，且发票上注明旅客身份信息；
• 在增值税发票综合服务平台或电子税务局勾选确认；
• 申报时填入“认证相符的增值税专用发票”栏，不要错填。

机票退票费、改签费如果单独取得发票，属于现代服务，也可以按规定抵扣，但要把用途和出差审批对应起来。

常见问题Q&A

Q：13号公告是不是把所有进项抵扣规则都改了？

A：不是。它主要是延续现行做法，并根据增值税法做口径统一。大多数企业的日常抵扣流程不变，但五类特殊场景需要重新核对。

Q：资产重组进项结转有没有时间限制？

A：公告本身没有设定额外期限，但主管税务机关通常要求企业在注销清算时完成相关手续。建议合并协议签署后15个工作日内去税局备案。

Q：铁路电子客票和原来的纸质火车票抵扣规则一样吗？

A：税额计算方式基本一致，但填报栏次变了。电子客票按“认证相符的增值税专用发票”管理，纸质火车票原按“其他扣税凭证”处理。

三条实操建议

• 把2026年以来的铁路、航空电子客票单独归集，检查是否错填栏次；
• 有预收款项的服务型企业，梳理合同条款，按收款时点重新测算纳税义务；
• 涉及合并、分立的企业，在注销清算前把未抵扣进项余额做成专项清单，随资产重组资料一并提交。

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